Gestione fatture ricevute a fine anno in contabilità semplificata

Periodo di competenza costi / ricavi fatturati

Per le imprese in contabilità semplificata, il periodo d’imposta nel quale imputare il ricavo o il costo è quello nel quale i documenti sono registrati ai fini IVA.
Vediamo quindi le regole di deduzione dei costi, tenendo conto dell’introduzione della fattura elettronica.

Fattura Immediata e detrazione IVA a credito

Le aziende che adottano il regime di contabilità semplificata, al ricevimento di una fattura immediata, possono ricorrere alla detrazione dell’IVA a credito.
Il diritto alla detrazione dell’IVA a credito:

sorge nel momento in cui l’IVA diviene esigibile e dunque alla data di effettuazione dell’operazione;

è subordinato al possesso e alla registrazione della fattura nel registro degli acquisti;

può essere esercitato già a partire dal mese di effettuazione dell’operazione a condizione che la fattura sia registrata entro il 15 del mese successivo; la possibilità di “retrodatare” la detrazione al momento di effettuazione dell’operazione non è consentita a cavallo dell’anno e dunque non è possibile la detrazione IVA nel mese di dicembre di una fattura datata dicembre e ricevuta a gennaio, ancorché annotata entro il 15 gennaio;

può essere esercitato entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA annuale relativa all’anno in cui è ricevuta la fattura. Si rammenta che la detrazione relativa alle fatture ricevute nell’anno precedente prevede la registrazione su apposito registro sezionale del registro degli acquisti.

ESEMPI

fattura immediata datata 12.11 (momento di effettuazione dell’operazione) e ricevuta il 13.11: l’IVA è detraibile nella liquidazione di novembre se registrata entro il 15.12;

fattura immeidata datata 20.6 e ricevuta il 2.7: l’IVA è detraibile già a partire dal mese di giugno, se registrata entro il 15.7.

È possibile effettuare la registrazione della fattura nel mese di luglio con detrazione nel mese di luglio senza avvalersi della facoltà di anticipare la detrazione oppure provvedere alla registrazione e detrazione nei mesi successivi (entro la dichiarazione IVA annuale).
L’ipotesi che una fattura datata 20.6 sia ricevuta soltanto il 2.7 deriva dalla circostanza che, probabilmente, il soggetto emittente l’ha inviata al SdI il 2.7 in quanto ha usufruito del termine di 12 giorni dalla data di effettuazione dell’operazione per l’invio della fattura al SdI;

fattura immediata datata 30.12.2019 e ricevuta il 3.1.2020: non è possibile detrarre l’IVA nel mese di dicembre, ma soltanto dal mese di gennaio.

IN SINTESI:

Tipo fattura	Data operazioni	Data fattura	Ricevimento da Sdl	Registrazione negli acquisti	Detrazione
immediata	12.11.19	12.11.19	13.11.19	13.11.19	da novembre
immediata	20.06.19	20.06.19	02.07.19	02.07.19	da giugno
immediata	30.12.19	30.12.19	31.12.19	31.12.19	da dicembre
immediata	30.12.19	30.12.19	31.12.19	03.01.20	in annuale IVA
immediata	30.12.19	30.12.19	03.01.20	03.01.20	da gennaio

Fatture differite e detrazione IVA a credito

Le regole sopra citate rimangono valide in caso di fattura differita.
A differenza di quella immediata, la fattura differita può però riportare quale data quella compresa tra l’1 e il 15 del mese successivo a quello di in cui le cessioni e le prestazioni sono effettuate. In questo caso, l’IVA risulta esigibile nel mese precedente ed a partire da tale mese può essere detratta da parte dell’acquirente.

Per le fatture differite ricevute a gennaio, relative ad operazioni di dicembre, non è possibile esercitare la detrazione a dicembre.

ESEMPI

fattura differita datata 12.12 relativa a cessioni del mese di novembre (momento di effettuazione dell’operazione) e ricevuta il 13.12 -> l’IVA è detraibile nella liquidazione di novembre qualora sia registrata entro il 15.12;

fattura differita datata 30.11 relativa a cessioni del mese di novembre (momento di effettuazione dell’operazione) e ricevuta il 2.12, l’IVA è detraibile nella liquidazione di novembre qualora sia registrata entro il 15.12.

IN SINTESI:

Tipo fattura	Data operazioni	Data fattura	Ricevimento da Sdl	Registrazione negli acquisti	Detrazione
differita	novembre	12.12.19	12.12.19	13.12.19	da novembre
differita	novembre	30.11.19	02.12.19	02.12.19	da novembre
differita	dicembre	31.12.19	31.12.19	05.01.20	in annuale IVA
differita	dicembre	31.12.19	01.01.20	01.01.20	da gennaio

Data di ricevimento della Fattura

L’Agenzia delle Entrate precisa che: “se il Sistema di Interscambio riesce a consegnare la fattura al destinatario, la data di ricezione è quella attestata dai sistemi di ricezione utilizzati dal destinatario, e non la data a partire dalla quale la fattura viene messa a disposizione del cessionario/committente sul portale Fatture e Corrispettivi.
Qualora il Sistema di Interscambio, per cause tecniche non imputabili ad esso, non sia riuscito a recapitare la fattura al ricevente, questa viene messa a disposizione sul portale Fatture e Corrispettivi e la data di presa visione o di scarico del file fattura è quella a partire dalla quale l’IVA diventa detraibile”.

Registrazione Fatture ricevute a fine anno e imposte sui redditi

Per determinare il corretto trattamento (ai fini delle imposte sui redditi) del costo derivante dalle fatture di acquisto da parte di un soggetto in contabilità semplificata, occorre far riferimento alla data di ricezione e registrazione delle fatture: risultano deducibili i costi relativi alle fatture ricevute e registrate entro il 31.12, considerando che il momento di ricezione della fattura elettronica è attestato inequivocabilmente dal SdI.

Il costo relativo ad una fattura datata 27.12.2019 non potrà essere dedotto nel 2019 se la fattura è ricevuta il 5.1.2020.
Al contrario è possibile, con riferimento alle fatture ricevute entro la fine dell’anno, “spostare” la registrazione nell’anno successivo in modo da rinviare la deduzione del costo in tale anno (ad esempio in previsione di un reddito basso per l’anno in corso).

IN SINTESI:

Tipo fattura	Data operazioni	Data fattura	Ricevimento da Sdl	Registrazione negli acquisti	Detrazione	costo
immediata	26.11.19	26.11.19	05.12.19	05.12.19	da novembre	2019
differita	dicembre	31.12.19	31.12.19	31.12.19	da dicembre	2019
immediata	27.12.19	27.12.19	31.12.19	31.12.19	da dicembre	2019
immediata	27.12.19	27.12.19	31.12.19	02.01.20	in annuale IVA	2020
immediata	31.12.19	31.12.19	02.01.20	02.01.20	da gennaio	2020